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标准成本法的研究与应用综述

作者:Tiejun 来源:未知 发布时间:2019-03-25 16:11

     标准成本的产生时间是二十世纪初期,源于美国,其产生的前提条件在于当时的 企业迫切需要改变事后核算为主体的管理方式,来提升企业的竞争力,基于此,众多 实践先驱们在泰勒科学管理思想的推动下开始对标准成本管理进行研究,其中,以哈 尔顿·爱默森(H·Emeson)、卡特·哈里森(C·Harrison)衣l E·A·坎曼等为代表,这 些经济学家对标准成本法的产生、发展、运用等进行了系统的研究及描述,使现代的 标准成本制度才得以确立,并相继传入英、德、日和瑞典等国家,随后逐步推广成为 管理会计建立之初的一大支柱。 标准成本法是公司制定适合企业的标准成本后与实际成本进行对比分析,寻求原 因并据此纠偏,标准成本法是20世纪初泰罗科学管理思想的产物。作为成本的前馈 控制、反馈控制及核算功能有机结合的科学成本控制系统,该思想在国外企业得到广 泛的应用,取得了较好的成果。标准成本法最初只是一个统计分析方法,即通过对生 产工人动作行为和时间标准的研究分析,确定标准工时,来提高劳动率,之后通过实 践以及理论的不断探索而逐步形成。在20世纪末期,标准成本法与信息计算机技术 相互结合,得到了长足的发展,尤其在机械制造业方面的作用得以逐步凸显,越来越 多的国家和企业开始实施标准成本管理。相关资料显示,美国、日本、英国应用标准 成本法的企业较全国企业的比例分别为86%、65%、76%。可以说标准成本的迅速推广,奠定了现代成本会计体系的基础,并逐步进入一个崭新的发展时期。 

    从国内的应用看,标准成本应用的基本要求是:推行标准成本管理制度的企业要 对行业、市场和历史数据进行较为全面的分析,确保企业产品单价要合理、材料单位 消耗要科学、产品结构要适宜,并在此基础上结合自身的实际情况,制定科学的标准 成本,建立健全标准成本管理的原始记录以及完备的计量、检验、检测制度等。

    目前国内使用标准成本法的企业相较国外而言数量较少,究其原因,标准成本在 企业的推行过程中,由于企业会计工作和技术测定相结合比较困难,制定标准成本过 程通常需要技术测定的帮助,而且要求比较精细,所以大部分企业无法成功推行。我 国在改革开放以后,开始试行标准成本法,在众多企业实践以及学者研究、探索的基 础上、在控制成本和成本核算上得到了长足的发展、取得了丰硕的研究成果。一汽大 连柴油机厂、长庆油田、宝钢等企业在实践方面便是很好的标准成本制度推行的成功 范例,就理论研究方面下文将做系统论述。

    本文在写作过程中,对于标准成本法应用方面的中文期刊检索,共收集资料115 篇,具体体现在标准成本在企业的实际应用分析、标准成本与其它相关学科的比较研

究两个方面的内容:

    一方面,标准成本在企业的实际应用分析。范松林(2004)以宝山钢铁公司为例, 对宝山钢铁公司标准成本制度管理体系进行了研究;乐平(2003)以大连金牛股份有限 公司为例,对大连金牛标准成本制度的应用进行了深入浅出的分析;文l翠霞(2004)在 武钢ERP系统与标准成本的开发和应用中做了系统的介绍。

    另一方面,标准成本与其它相关学科的比较。此领域的研究主要集中在:在不同 的企业生产经营环境之中,标准成本制度与责任成本制度之间的关系:标准成本制度与定额成本法的关系;标准成本制度与作业成本法的结合等。当前,在激烈的市场竞 争环境下,标准成本管理对企业至关重要,无论对企业完成目标利润,还是对企业的 短期生存与中长期发展都有促进作用。标准成本管理制度在国际企业成本管理的实际 运作中越来越多的被采纳。在国内,外商独资企业和合资企业使用标准成本管理制度 较多,部分国企也在尝试,标准成本法就其自身独特的优越性,值得国内很多的企业 借鉴或采用.

 

标准成本管理需要将事前计划、事中控制、事后分析三者进行有机的结合,才能

真正发挥自身的作用,具体体现在:使成本的制定具有科学依据、使成本的发生更为 可控、使成本核算清晰明了、使企业业绩考核更为有效四个方面。

一、使成本的制定具有科学依据

    标准成本的制定需要考虑企业自身所具备的生产条件、工艺水平、标准价格(费 率)、相对合理的间接费用分摊以及数量消耗等诸多因素,此外,标准成本的制定还 要求企业多个相关部门的参与,这样标准成本不仅能够广泛且真实地反映企业的真实 需求,而且也使得成本的制定更加具有科学依据,更能为企业价格策略、盈利策略、 营销策略等相关经营发展策略的制定提供支撑。

二、使成本的发生更为可控

    制定了科学合理的成本标准后,在生产经营中按照制定好的标准开支成本、费用, 通过标准成本差异的计算和分析,对超过标准的成本、费用开支及时发现、及时查找 原因、及时采取改进措旌,可以有效地控制成本、费用的发生,使其限定在预计的范 围之内,保证目标利润的完成。

三、使成本核算清晰明了

    标准成本管理的作用还体现在能够使企业的成本核算清晰明了,从流转环节上 看,主要体现在以下几个方面:首先,从采购的角度来看,通过应用标准成本法,可 以使得原材料的入库以标准成本核算,一定程度上简化了繁琐的入库计量;其次,从 生产的角度来看,通过应用标准成本法,材料、能源、人工消耗以及变动制造费用和 固定制造费用等都可以按照标准价格和实际数量来计算:最后,产品出库销售,应用 标准成本管理,可以更加简洁容易地计算产品的成本和毛利。因此企业应用标准成本, 不仅可以大大简化相关人员的工作量、提高工作效率,而且能够使得企业的成本核算 更加清晰明了。

四、使企业业绩考核更为有效

    众所周知,企业绩效分配与业绩考核关系到员工的劳动积极性,同时也关乎企业 的生存发展,企业应用标准成本管理,可以将所分析到的成本差异与员工的业绩相互 衔接,促进绩效考核的公平性和科学性,因此,企业应用标准成本法,使得企业业绩 考核更为有效,也就成为标准成本法应用的重要意义之一。 

 

    标准成本法的账务处理主要包括以下几个方面:第一,比较实际成本与标准成本, 标准成本法在企业应用需要设置相应的科目来对实际成本与标准成本二者进行比较, 比较的差值即为差异额,通常在应用标准成本法的企业里,其所设置的科目主要包括 材料消耗差异、变动费用差异、固定成本和产量差异等。第二,采用标准成本对材料 和产品记账,前者账户借方登记材料数量的标准价格,而标准与实际的差异额则计入 其他差异账户。第三,对于标准成本差异的处理通常的做法可以分为以下三类:第一 类,将本期差异在销售和存货成本中进行一定比例的分摊,将实际成本清晰的反映出来;第二类通过转入销售成本账户和收益汇总的方式来处理本期产生的差异,第三类是将本期的差异结转至下期,直到年终的时候再按照上述两类方法来做账务处理。 

 

  

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